一般納稅人公司注銷的流程及需提供的材料
日期：2022-01-06 10:51:41
一般納稅人公司注銷的流程及需提供的材料
公司注銷必看！所得稅問題要注意！
一些公司由于自身經(jīng)營等各種原因終止經(jīng)營，需要辦理注銷，在注銷前需要進行企業(yè)所得稅清算或結(jié)清企業(yè)所得稅，以下就企業(yè)注銷中經(jīng)常涉及的所得稅問題進行梳理。
一、清算期間能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函[2009]388號）附件1《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》中第12行的稅率為25%，如下表：
附件2《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明》第12行“稅率”明確“填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。
另外，參考《天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法>的公告》（天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局公告2016年第19號）“第十六條 企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。”
因此，公司清算期間不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按法定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、清算期間企業(yè)所得稅能否核定征收？
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
參考《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)清算所得稅管理暫行辦法>的公告》(遼寧省地方稅務(wù)局公告2013年第1號)第二十九條：企業(yè)在經(jīng)營期間無論采取查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均需要進行清算，并在清算期間采取查賬征收方式計算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，清算期間企業(yè)所得稅不能采取核定征收方式。
三、分公司注銷是否需要做企業(yè)所得稅清算？
1.實行總分機構(gòu)匯總納稅的分公司注銷是否辦理所得稅清算？
《安徽省國家稅務(wù)局 安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（安徽省國家稅務(wù)局 安徽省地方稅務(wù)局公告2013年第12號）第二十二條規(guī)定，分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。二級及二級以下分支機構(gòu)注銷無需辦理企業(yè)所得稅清算；總機構(gòu)注銷前應(yīng)先注銷分支機構(gòu)。
根據(jù)安徽稅務(wù)的規(guī)定，實行總分機構(gòu)匯總納稅的分公司注銷不需要辦理所得稅清算。但在實際操作中有些稅務(wù)機關(guān)要求實行總分機構(gòu)匯總納稅的分公司注銷進行企業(yè)所得稅清算，具體需要主管稅務(wù)機關(guān)溝通確認。
2.視同獨立納稅人管理的分公司注銷是否辦理所得稅清算？
參考原北京國稅《2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》
五、清算問題
?。ǘ┮曂毩⒓{稅人管理的跨省市分支機構(gòu)注銷清算
問題：視同獨立企業(yè)管理的跨省市和不跨省市的分支機構(gòu)，在辦理注銷稅務(wù)登記時，是否需進行企業(yè)所得稅清算，并進行清算申報？
解答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第一條第四款的規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，對于已視同獨立納稅人管理的，凡分支機構(gòu)使用的資產(chǎn)獨立于母公司，并且該分支機構(gòu)擁有對資產(chǎn)處置權(quán)的，其停止經(jīng)營時應(yīng)按對獨立納稅人的清算管理要求進行清算。
四、公司遷址是否需要做企業(yè)所得稅清算？
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第二條規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：
(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；
(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
根據(jù)上述規(guī)定，公司遷址不需要做企業(yè)所得稅清算。
另外，可參考原北京國稅2017年發(fā)布的《5月征管熱點問題》
北京市內(nèi)的企業(yè)要辦理跨省遷移，企業(yè)所得稅是否需要清算？主管稅務(wù)機關(guān)是否會出具《稅務(wù)事項通知書》？
已經(jīng)辦理“三證（五證）合一的”納稅人跨省遷出我市的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人履行“結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票”手續(xù)，不做所得稅清算申報。但跨省市遷出需要在其主管稅務(wù)機關(guān)提交《清稅申報表》，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具《清稅證明》。
五、企業(yè)清算時間較長，是否需要預(yù)繳企業(yè)所得稅？
參考2010年4月19日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司對于“企業(yè)清算期間如果時間較長，是否需要預(yù)繳企業(yè)所得稅？”的答復(fù)：按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)整個清算期間作為一個納稅年度，不需要進行預(yù)繳。待清算結(jié)束后，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。
六、注銷清算時增值稅留抵稅額能否計
作者：jdcw