公司注銷以后稅務(wù)機(jī)關(guān)還能追責(zé)嗎?
日期：2021-10-14 13:35:39
公司注銷以后稅務(wù)機(jī)關(guān)還能追責(zé)嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的追責(zé)是有明確規(guī)定的，在稅收征管法中就不同情況下的企業(yè)追責(zé)時(shí)限做了界定，通常分為三種，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成稅款少交的，追責(zé)時(shí)限為三年；第二種是企業(yè)自己計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成稅款少交，也是三年時(shí)限；第三種是偷稅抗稅騙稅等主觀惡意造成稅款少交的，沒有免責(zé)時(shí)限，永遠(yuǎn)可以追責(zé)。關(guān)于這個(gè)問題的詳細(xì)規(guī)定可以參考我的另一篇文章《企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)多久才不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)翻老賬？》。
但現(xiàn)在的情況是企業(yè)主體都要消亡了，上面這個(gè)追責(zé)還有意義嗎？要說清楚這個(gè)問題，需要從兩個(gè)方面責(zé)任來講：
1、稅款征收與罰款追繳
稅款與罰款的主體是公司，公司在，主體在，法律關(guān)系在，公司不在，法律關(guān)系就不在，而且在稅務(wù)注銷程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是出了清稅文書確認(rèn)過企業(yè)不再欠稅的，即使后面發(fā)現(xiàn)問題，也是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)責(zé)任在先，因此并不需要擔(dān)心。實(shí)務(wù)中遇到這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也通常是采取擱置態(tài)度，專門有個(gè)說法叫做作暫存待查處理，其實(shí)就是就這么算了吧。
有專家認(rèn)為如果屬于企業(yè)自己責(zé)任比如說逃稅的，還是要追求股東責(zé)任，這個(gè)我不能認(rèn)同，即使是追責(zé)股東，這個(gè)實(shí)務(wù)中幾乎無法實(shí)施下去。
2、違法犯罪的刑事責(zé)任
涉及到違法犯罪問題，情況就有所不同，盡管企業(yè)不在，無法追究企業(yè)責(zé)任，但企業(yè)控制人、股東還在，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)應(yīng)責(zé)任。這個(gè)不僅僅是稅法的違法犯罪問題，適用于所有違法犯罪行為。
《最高人民檢察院關(guān)于涉嫌犯罪單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的應(yīng)如何進(jìn)行追訴問題的批復(fù)》（高檢發(fā)釋字﹝2002﹞4號(hào)）規(guī)定，涉嫌犯罪的單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法關(guān)于單位犯罪的相關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)施犯罪行為的該單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任，對(duì)該單位不再追訴。
這么看來，即使是注銷了，涉及的稅款可以不交，如果涉及偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為的，司法機(jī)關(guān)依然可以追究當(dāng)事人或者股東責(zé)任，這是需要特別關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)務(wù)中還有一種極為特殊的情況需要小心，如果企業(yè)是按照違規(guī)程序或者同相關(guān)政府機(jī)關(guān)人員勾結(jié)違法注銷的，涉及到稅款或者法律責(zé)任承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能要求政府市場(chǎng)監(jiān)督部門撤銷違規(guī)注銷審核，恢復(fù)公司法人主體身份，這樣一來，所有的稅款處罰和法律責(zé)任承擔(dān)就沒有問題，實(shí)務(wù)中這種情況的的確確發(fā)生過，也需要公司投資人關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。
總結(jié)：
1、注銷代表著公司法人主體身份的消亡，注銷過程中資產(chǎn)的處置可能設(shè)計(jì)公司和公司股東兩個(gè)層面的稅的問題；
2、注銷后公司消亡，稅款罰款的征收追繳通常失去主體，無法實(shí)施；
3、如果涉及嚴(yán)重的違法犯罪行為，公司主體消亡的，依然可以追訴股東或者實(shí)際控制人，要求承擔(dān)法律責(zé)任。
作者：jdcw