公司清稅和注銷清算的區(qū)別
隨著稅務(wù)機關(guān)“放管服”改革的進一步推進，企業(yè)稅務(wù)注銷越來越便利。據(jù)統(tǒng)計，大連市2020年共注銷企業(yè)31000余戶，其中約85%的企業(yè)適用了稅務(wù)注銷“即辦”程序。筆者在實踐中發(fā)現(xiàn)，對于一些集團企業(yè)來說，子公司辦理稅務(wù)注銷后，集團內(nèi)部的后續(xù)財務(wù)及稅務(wù)管理如果跟不上，很容易給自己帶來稅務(wù)風(fēng)險。

有清算收入，稅款零申報

A公司旗下有一家全資子公司B公司，初始投資金額為400萬元。2019年，A公司財務(wù)部門收到A公司負責(zé)人提供的B公司注銷清稅證明，并在B公司注銷清算中收回投資款3.4萬元。于是，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳中，A公司申報了投資損失396.6萬元，進而申請了匯算清繳退稅，并提供了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十一條所規(guī)定的備查資料。

稅務(wù)人員在核對A公司退稅申請時，查看了包括B公司清算申報表、清稅證明、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料、會計核算資料等資料。從形式上看，A公司提供的資料是完備的，基本符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件。但是，B公司清算申報表所有項目的申報金額均為0。稅務(wù)人員十分疑惑：既然A公司能夠收回投資款3.4萬元，說明B公司在注銷清算時經(jīng)過了一定的核算過程，但又為何全部零申報呢？

清稅證明無法說明資產(chǎn)去向

稅務(wù)人員進一步查閱B公司的相關(guān)財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)其“貨幣資金”賬戶期末余額3.4萬元，“其他應(yīng)收款”賬戶期末余額396.6萬元，“實收資本”賬戶期末余額400萬元，其他項目均為0，2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進行了零申報。

據(jù)此，稅務(wù)人員分析，A公司可能存在兩方面風(fēng)險：一是如果B公司的396.6萬元應(yīng)收款確實無法收回，那么，B公司能否在注銷清算時點，提供其應(yīng)收賬款無法收回的證明材料？與此同時，對應(yīng)的債務(wù)人是否將無須償還的債務(wù)確認為營業(yè)外收入？二是若這396.6萬元應(yīng)收款雖未收回，但伴隨B公司的注銷清算，相關(guān)債權(quán)是否轉(zhuǎn)移給了B公司的投資者A公司？A公司又是否確認了相關(guān)債權(quán)？

稅務(wù)人員遂要求A公司說明B公司396.6萬元“其他應(yīng)收款”的具體去向。經(jīng)與A公司財務(wù)人員和企業(yè)負責(zé)人的核實確認，B公司的396.6萬元債權(quán)，實際已經(jīng)在其注銷前轉(zhuǎn)移給了A公司，A公司在未來時點有權(quán)繼續(xù)追索該筆“其他應(yīng)收款”。但是，從A公司所提供的清稅證明來看，是無法獲知債權(quán)轉(zhuǎn)移具體情況的。經(jīng)過自查，A公司調(diào)整了資產(chǎn)損失的申報金額，撤銷了退稅申請，并按規(guī)定補繳了稅款，繳納了滯納金。

關(guān)注注銷過程中的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)注意，清稅和注銷清算不是一碼事。

根據(jù)規(guī)定，如果被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，投資企業(yè)可以股權(quán)投資的金額減去可回收金額，作為股權(quán)投資損失，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，即使已經(jīng)清稅，但小到桌椅板凳，大到汽車房產(chǎn)，B公司在注銷清算時仍會存在剩余財產(chǎn)。此時，A公司財務(wù)人員應(yīng)重點關(guān)注B公司資產(chǎn)負債表的“所有者權(quán)益”列示金額。如果“所有者權(quán)益”金額為正，那么它所對應(yīng)的財產(chǎn)項目，應(yīng)在資產(chǎn)科目中列示，要么是固定資產(chǎn)、存貨，要么是貨幣資金、應(yīng)收賬款，但無論何種形式，都可以通過各種渠道變現(xiàn)收回。即便確實無法收回，也應(yīng)有充分的正當(dāng)理由。這種情況下，B公司提交的清算申報表中，肯定會產(chǎn)生相應(yīng)數(shù)據(jù)。這也是稅務(wù)機關(guān)不認同A公司實際損失發(fā)生金額的原因之一。

目前，大部分企業(yè)都能即時辦結(jié)或適用簡易程序辦理稅務(wù)注銷，稅務(wù)機關(guān)并不過多干預(yù)企業(yè)的自主申報行為。這種情況下，應(yīng)付了事的低質(zhì)量申報數(shù)據(jù)，看似可以讓注銷變得便利，但企業(yè)須自行承擔(dān)虛假申報的法律后果。建議企業(yè)一方面確保申報的財務(wù)報表數(shù)據(jù)保持前后期一致，尤其要避免出現(xiàn)前一期有數(shù)據(jù)后一期零申報的低級錯誤；另一方面還要注意，清算申報表數(shù)據(jù)應(yīng)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)一致。否則，在稅務(wù)機關(guān)事后審核中，企業(yè)申報的真實性將受到質(zhì)疑，使企業(yè)處于被動局面。

投資企業(yè)還要注意對已注銷企業(yè)資料的留存?zhèn)洳?。企業(yè)日常稅務(wù)管理中，在發(fā)生各類損失時，需要留存資料備查，但不少企業(yè)認為，辦理注銷后相關(guān)資料留存?zhèn)洳橐褯]有意義。不過，在稅務(wù)機關(guān)事后核查中，如果投資企業(yè)無法證實被投資企業(yè)所發(fā)生損失的真實性，那么關(guān)聯(lián)企業(yè)間確認的投資損失，將難以被稅務(wù)機關(guān)認同。因此，被投資企業(yè)在注銷時，應(yīng)將債權(quán)損失資料交由投資企業(yè)留存。

上述案例中，A公司的財務(wù)部門只是機械地按憑證記賬，沒有真正參與到企業(yè)的實際經(jīng)營決策、審核與監(jiān)督中。當(dāng)面臨A公司發(fā)生近乎“打了水漂”的投資損失時，只憑借一紙清稅證明便“履行”了自己的工作職責(zé)，財務(wù)部門顯然缺乏對經(jīng)營行為所應(yīng)有的風(fēng)險控制意識。建議企業(yè)財務(wù)部門，在與企業(yè)內(nèi)部其他部門進行會計核算資料的交接時，不僅要關(guān)注會計核算資料，還應(yīng)主動搜集其他能夠互相印證的業(yè)務(wù)資料，這樣才能反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，確保核算的真實性和準確性。